Finanziaria: novità nel settore costruzioni
E’ stata pubblicata sul Supplemento Ordinario n. 196 alla Gazzetta Ufficiale n.195 del 21 agosto 2008 la legge 6 agosto 2008, n. 133 di conversione, con modificazioni, del D.L.112/2008, recante “Disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, la semplificazione, la competitivita`, la stabilizzazione della finanza pubblica e la perequazione tributaria“.
Sotto il profilo fiscale, la legge 133/2008 conferma, in linea di principio, le misure d`interesse per il settore delle costruzioni gia` contenute nel D.L.112/2008 e riguardanti, in particolare:
– l`introduzione, nell`ambito del cd. “piano casa“, della possibilita` di prevedere riduzioni di imposte locali, o degli oneri concessori;
– l`applicazione di un`imposta patrimoniale pari all`1% sul valore netto di alcune tipologie di fondi immobiliari chiusi e l`innalzamento, dal 12,50% al 20%, della tassazione dei proventi derivanti dalla partecipazione a fondi immobiliari;
– la disciplina degli Studi di Settore;
– l`esclusione da Irpef, a determinate condizioni, delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni societarie;
– la soppressione dell`obbligo di garanzia fideiussoria nell`ipotesi di richieste di rateazione di somme iscritte a ruolo di ammontare superiore a 50.000 euro.
"Piano casa" incentivi al mercato delle locazioni (art. 11, comma 5, lett.c)
Nell`ambito di appositi accordi di programma, promossi dal Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti per l`attuazione di interventi destinati a garantire la messa a disposizione di una quota di alloggi da destinare alla locazione a canone convenzionato ed all`edilizia sovvenzionata, la legge 133/2008 prevede l`emanazione di provvedimenti mirati alla riduzione del prelievo fiscale di pertinenza comunale o degli oneri di costruzione.
Nel corso dell`iter di conversione in legge del D.L. 112/2008, e` stato eliminato il riferimento all`adozione di strumenti di incentivazione del mercato della locazione.
Imposta patrimoniale dell`1% sul valore netto dei fondi immobiliari chiusi e tassazione al 20% dei proventi dei fondi immobiliari (art. 82, commi 17-21bis)
La legge 133/2008 conferma, nella sostanza, l`introduzione di un`imposta patrimoniale annuale, pari all`1%, sull`ammontare del valore netto di fondi d`investimento immobiliare che abbiano caratteristiche specifiche.
In particolare, a seguito della modifiche apportate in corso di conversione in legge, l`art. 82, comma 17, del D.L. 112/2008, stabilisce che il nuovo regime fiscale si applica ai fondi d`investimento immobiliare chiusi, di cui all`art. 37 del D.Lgs. 58/1998, per i quali:
– non sia prevista la quotazione dei certificati in un mercato regolamentato, e che abbiano un patrimonio inferiore a 400 milioni di euro (art. 82, comma 18, primo periodo);
– si verifichi almeno uno dei seguenti requisiti soggettivi (art. 82, comma 18, lett. a-b):
a. le quote del fondo siano detenute da meno di 10 partecipanti, salvo che almeno il 50% di tali quote siano detenute da:
– enti di previdenza complementare ed organismi d`investimento collettivo del risparmio (art. 7, comma 2, ultimo periodo, del D.L. 351/2001);
– soggetti non residenti (art. 6 del D.Lgs. 239/1996);
– imprenditori individuali;
– societa` ed enti, se le partecipazioni sono relative all`impresa commerciale;
– enti pubblici;
– enti di previdenza obbligatoria;
– enti non commerciali (di cui all`art. 73, comma 1, lett. c, del D.P.R. 917/1986);
b. in ogni caso, il fondo sia stato istituito come “fondo riservato“ o “fondo speculativo“ (ai sensi, rispettivamente, degli artt. 15 e 16 del D.M. 228/1999) e piu` dei due terzi delle quote siano detenute, complessivamente, nel corso del periodo d`imposta da:
· una o piu` persone fisiche legate fra loro da rapporti di parentela o affinita` (ossia il coniuge o parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo – art. 5, comma 5, ultimo periodo, del D.P.R. 917/1986);
· societa` o enti, nei quali tali persone fisiche detengano il controllo (ai sensi dell`art. 2359 del codice civile), ovvero il diritto di partecipazione agli utili superiore al 50%.
· trust di cui tali persone fisiche siano disponenti o beneficiari.
La condizione di cui alla lettera b) non si verifica nell`ipotesi in cui le quote di partecipazione possedute da tali soggetti, legati da rapporti familiari, siano relative ad imprese commerciali, esercitate da soggetti residenti, oppure da stabili organizzazioni, nel territorio dello Stato, di soggetti non residenti, con la conseguenza che, in tal caso, il regime qui descritto non trova applicazione.
L`imposta patrimoniale si applica dal periodo d`imposta in corso alla data di entrata in vigore del D.L. 112/2008 (25 giugno 2008) ed opera a partire dal periodo d`imposta in cui si verificano le condizioni sopra descritte.
Le modalita` di calcolo del valore netto del fondo, che costituisce la base imponibile del tributo, le relative regole di applicazione, il cui prelievo e`, in concreto, demandato alla societa` di gestione del fondo, sono stabilite dai commi 17, 19 e 20 dell`art. 82 del D.L. 112/2008. In particolare, l`imposta e` corrisposta entro il 16 febbraio dell`anno successivo a quello in cui si verificano i requisiti richiesti dalla norma (art. 82, comma 17).
Per i fondi d`investimento a cui si applica l`imposta patrimoniale dell`1%, l`art.82, comma 18bis, del medesimo D.L. 112/2008, convertito dalla legge 133/2008, prevede, altresi`, un aumento dell`imposta sostitutiva dovuta sui redditi diversi di natura finanziaria (art. 5 del D.Lgs. 461/1997), realizzati in dipendenza della cessione o del rimborso, delle quote relative a tali fondi, che viene innalzata dall`attuale 12,50% al 20%.
Infine, con riferimento agli altri fondi immobiliari, disciplinati, in via generale, dal D.L. 351/2001, l`art. 82 del D.L. 112/2008 stabilisce che:
– sui proventi derivanti dalla partecipazione a tali strumenti di gestione del risparmio, la ritenuta (a titolo di acconto come reddito d`impresa, o a titolo d`imposta per i soggetti non esercenti attivita` commerciale – art.7, comma 1, del D.L. 351/2001) venga aumentata dall`attuale 12,50% al 20% (art.82, comma 21, del D.L.112/2008);
– nell`ipotesi di rimborso delle quote di partecipazione di tali fondi, la ritenuta e` applicata nella misura del 12,50% (art.82, comma 21bis, del D.L.112/2008).
Disposizioni in materia di studi di settore (artt. 33, commi 1-2 e 83, commi 19-20)
In tal ambito, il D.L. 112/2008 prevede che, a partire dall`anno 2009, gli Studi di Settore (art. 62-bis del D.L. 331/1993 ed art. 10 della legge 146/1998) debbano essere pubblicati in Gazzetta Ufficiale entro il 30 settembre del periodo d`imposta in cui sono applicabili, mentre, in via transitoria, per l`anno 2008 viene, altresi`, previsto che la pubblicazione possa essere effettuata entro il 31 dicembre 2008.
Inoltre, in attuazione del federalismo fiscale, viene stabilito che, a partire dal 1° gennaio 2009, gli Studi di Settore debbano essere elaborati anche su base regionale o comunale, a condizione che tale modalita` sia compatibile con la metodologia di elaborazione degli studi stessi.
La legge 133/2008, integrando tali disposizioni, prevede, inoltre, che gli studi di settore, cosi` determinati, vengano elaborati “sentite le associazioni professionali e di categoria“.
E` stato, poi, confermato che le modalita` di elaborazione degli Studi a livello regionale o comunale, devono essere stabilite con Decreto del Ministro dell`Economia e delle Finanze, fermo restando che la predisposizione degli studi su base comunale o regionale dovra` avvenire, in modo graduale, entro il 31 dicembre 2013.
Infine, viene mantenuta la previsione che le citate norme attuative dovranno garantire, altresi`, la partecipazione dei Comuni all`elaborazione degli Studi medesimi.
Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni societarie (art. 3)
Il D.L. 112/2008, anche a seguito della conversione in legge, introducendo i commi 6bis e 6ter all`art. 68 del TUIR – D.P.R. 917/1986, prevede l`esenzione dall`Irpef delle plusvalenze conseguenti alla cessione di partecipazioni detenute da almeno tre anni in societa` di capitali e di persone (con esclusione delle societa` semplici e degli enti ad essi equiparati), costituite da non piu` di sette anni (cd. “imprese in start-up“).
In particolare, l`agevolazione opera a condizione che:
– le medesime plusvalenze, entro i due anni successivi al loro conseguimento, siano reinvestite in partecipazioni in societa` di capitali o in societa` commerciali, costituite da non piu` di tre anni, e che svolgano la medesima attivita` della societa` le cui partecipazioni sono state cedute.
– l`importo dell`esenzione non sia superiore a 5 volte il costo sostenuto dalla societa` le cui partecipazioni sono cedute, negli ultimi cinque anni, per l`acquisto, o la realizzazione, di beni materiali ed immateriali ammortizzabili, diversi dagli immobili, nonche` per spese di ricerca e sviluppo (es. se la plusvalenza da cessione e` pari a 1000 euro e, negli ultimi cinque anni, la societa` le cui partecipazioni vengono cedute ha sostenuto spese per beni ammortizzabili pari a 100 euro, l`importo esente da Irpef e` pari a 500 euro, mentre il restante 500 e` soggetto a tassazione).
Rateizzazione debiti iscritti a ruolo (art. 83, comma 23)
L`art.19 del D.P.R. 602/1973, cosi` come modificato dall`art.36 del D.L. 248/2007 (convertito, con modifiche, nella legge 31/2008), prevede che l`agente della riscossione, su richiesta del contribuente, possa concedere, nell`ipotesi di temporanea situazione di obiettiva difficolta` di quest`ultimo, la ripartizione del pagamento delle somme iscritte a ruolo sino ad un massimo di 72 rate mensili (…)
Il Decreto Legge n.112/2008 interviene sulla disposizione e, modificando il citato art.19 del D.P.R. 602/1973, prevede la soppressione dell`obbligo di prestare la garanzia fideiussoria, come condizione per usufruire della predetta ripartizione di pagamento, nell`ipotesi di richiesta di rateazione di somme iscritte a ruolo maggiori di 50.000 euro.
Fonte: www.ance.it
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